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  1. 首頁
  2. 平安銀行綠色金融(審計觀察 專訪平安銀行盧樂書:以消費端碳審計助推綠色低碳發展)

平安銀行綠色金融(審計觀察 專訪平安銀行盧樂書:以消費端碳審計助推綠色低碳發展)

原標題:以消費端碳審計助推綠色低碳發展——專訪平安銀行戰略發展部董事總經理盧樂書

消費作為工業生產過程的終端環節,是碳排放重要來源之一,減排空間巨大。據測算,發達國家大約70%的碳排放量來自居民生活消費。在我國,與居民生活消費相關的直接碳排放和間接碳排放已占碳排放總量的53%,并且呈現出明顯的上升趨勢。由此可見,消費端的碳減排對于我國實現“雙碳”目標至關重要,勢在必行。對此,平安銀行戰略發展部董事總經理盧樂書在接受《審計觀察》雜志記者專訪時表示,創新消費端綠色金融產品、豐富綠色金融服務體系已成為推動我國經濟加快綠色低碳轉型的重要舉措。金融機構應充分認識到碳審計在實現經濟綠色轉型等方面的重要作用,為核實個人碳減排量的真實性與準確性提供有力保障,真正推動綠色低碳發展。

《審計觀察》:消費端碳排放是關系綠色低碳發展的重要方面。在您看來,為什么要開展消費端碳審計?

盧樂書:消費端碳減排場景復雜且零散,承接主體是數以億計的個人。為推動消費端減排,我國創新地提出并嘗試以居民碳賬戶為核心的碳普惠制度體系。居民碳賬戶體系中,個人碳減排行為被記錄、轉化、累積為個人碳減排量,并輔以相應激勵機制。個人碳減排量既可以兌換成平臺公司(如商業銀行或大型互聯網公司等)內部流通的碳積分或綠色權益;在未來碳市場更為成熟的階段,又可作為碳資產在碳市場上進行交易。目前試點中,碳普惠機制所采取的是通過平臺公司的個人碳賬戶產品承接方式。從趨勢上看,地方政府、金融機構和互聯網平臺公司都在爭相布局個人碳賬戶。鑒于個人碳減排量具有的個人資產屬性,我們預期依托觸達場景的個人碳賬戶局部試點將逐漸融合,形成局部甚至是全局互通的居民碳賬戶。

在居民碳賬戶發展中,如果個人碳減排量存在記錄不真實、核算不準確等情形,承載個人碳減排量核證的平臺公司就會承擔相應的內控風險,個人碳減排行為的正當權益和收益無法得到保障,碳普惠制度體系的公信力將受到影響,消費端碳減排措施的有效性和個人碳市場的運行將難以保障。個人碳減排量的不實記錄將會是實現社會經濟綠色轉型的顯著障礙和挑戰。所以,消費端碳審計的必要性顯而易見。碳審計是實現經濟綠色轉型、促進碳市場建設、規避平臺公司內控風險、保障個人正當權益,核實個人碳減排量的真實性與準確性的有力保障。

《審計觀察》:請簡單介紹下消費端的碳審計。

盧樂書:消費端碳審計是非常新的話題,可以從更廣義的碳審計說起。碳審計可以理解為基于審計的一般邏輯,從審計學的視角管理碳排放的一種實踐,是對企業或個人的碳排放足跡和碳減排量進行檢查和監督,并出具評價結論的活動。碳審計是在全球可持續發展與經濟低碳轉型的大背景下產生的,其根本目標是緩解全球氣候變暖、保護地球生態安全;直接目標是促進碳信息核算與披露的規范性、提高碳管理水平、推動低碳相關政策的有效落實。

目前,各國消費端低碳轉型的進程普遍滯后于生產端。在實際案例中,碳審計的范圍大都集中在生產端。生產端碳審計旨在核實與企業碳排放相關的行為活動和碳減排量,如低碳政策的制定和執行情況、低碳相關財稅資金的使用情況、節能減排目標的達成情況等。如前所述,消費端低碳轉型時代的到來意味著我們需要加強對消費端碳審計的關注和體系建設。消費端碳審計旨在核實與個人碳排放相關的行為活動和碳減排量,如購買消費行為中的低碳選擇和通過綠色出行方式累積的碳減排量等。消費端碳審計仍處于發展初期,但在居民碳賬戶日漸成熟的背景下,碳審計所涵蓋的領域將會快速擴大。同時,依托強有力的低碳政策滲透力和高度數字化的社會基礎設施,我國具備發展消費端碳審計的優勢。

《審計觀察》:消費端碳審計路徑與生產端有哪些異同?

盧樂書:生產端碳審計的對象是企業,路徑上相對簡單,由第三方權威專業機構根據規則對碳排放企業進行審計。在消費端,個人碳行為發生在個人日常行為中,而記錄過程由企業承載,所以審計對象的多元化導致審計路徑的設計也相對復雜。

目前,生產端碳審計的核心是以各行業企業溫室氣體排放核算方法為基礎,國家發展改革委已經發布了24個行業指引。參考國際ISO14064標準和GHG Protocol溫室氣體核算體系標準,對企業碳核算、碳核查、碳監控(MRV)全流程進行審計。生產端碳審計的主要對象是控排企業,如電力行業、石油化工行業、鋼鐵行業、建筑行業等相關企業,同時也包含大型金融機構。金融機構在核算碳足跡過程中,逐漸形成了碳核算金融聯盟(PCAF),并初步制定了相應的PCAF審計準則。PCAF是一項由英國金融機構發起的全球碳核算倡議,目前已涵蓋46個國家,已有160多名成員,代表性成員機構有英國匯豐銀行、德國德意志銀行等,致力于協調金融機構衡量和披露其貸款和投資相關的溫室氣體排放。目前,生產端碳審計以核實企業內部直接排放(范圍一)和內部間接排放(范圍二)的碳排放為主,還沒有達到能夠審計外部排放(范圍三)的程度,這里范圍三指的是被審計企業的上下游企業。

而在消費端,居民碳減排行為被平臺公司記錄,平臺公司應作為第一被審計對象。同時,個人是碳減排行為發生的主體,也是應被審計的對象。后者數量眾多,主體上看很難以傳統方式一一執行。參考企業碳審計的實際案例,僅范圍三就難以被審計,也就是核心企業難以對上下游進行碳排放量的保證。同樣,針對平臺公司對下游客戶碳排放記錄的審計,也是困難重重。

個人碳減排行為與企業不同,單筆數量小、筆數多,因此,需要系統地、動態地解決從個人到企業的碳信息鏈記錄問題。良好的制度設計和科技手段能夠幫助我們實現準確記錄,為順利實施審計打下基礎。這樣,審計的實施難度可顯著降低,可操作性可相應提高。

關于企業端的碳審計結論呈現,目前第三方審計機構能夠為企業在碳審計方面所提供的結論,主要是有限保證,能夠提供合理保證的案例并不常見。國際上比較有代表性的出具合理保證的案例,是普華永道為一家海外保險公司Aviva在2021年度提供的關于可持續發展進展的審計報告,碳審計是該審計報告中的重要內容。目前,我國境內以出具有限保證為主,如普華永道在2021年度為某金融機構的可持續發展報告出具了有限保證,其中涉及碳排放相關信息。審計機構之所以難以出具有限保證,主要是第三方審計機構很難全流程地看到企業碳排放情形,基本只能做到以時點計量,而且企業碳排放的過程很難達到財務報表的效果,即以時點計量已經能反映出企業的財務全景。未來對企業在消費端碳減排的審計,希望能夠通過IT審計、制度搭建以及區塊鏈技術的應用,實現記錄即審計的狀態。那么,第三方審計機構也有望在該領域出具合理保證的碳審計結論。

《審計觀察》:在您看來,消費端碳審計的前景是什么?

盧樂書:消費端碳審計的主要內容是對個人碳減排行為產生的碳減排量真實性與準確性的核實,以及相關主體依托這些碳減排量所產生的獲利是否公平合理。由于消費端碳審計需要借助大量金融科技手段和專業知識,其審計主體除了包含傳統審計機構(以會計師事務所為主)外,也涵蓋具有專業能力的科技公司。而審計對象既包括數以億計的個人用戶,又包括承載大量個人碳減排信息的平臺公司,如商業銀行和大型互聯網公司。

根據消費端低碳轉型所面臨的發展階段,我們可以將消費端碳審計分為前后兩個階段討論,且兩個階段所囊括的重點不盡相同。第一階段指個人碳減排量未能在公開碳市場上進行交易的階段。碳市場在此階段尚未成熟、完善,個人碳減排量以兌換為平臺公司內部流通的積分或綠色權益為主。第二階段指當居民碳賬戶體系實現局部或全社會的互聯互通,個人碳減排量可以作為碳資產在公開碳市場進行交易的階段,碳市場在此階段已基本成形,個人碳減排量具備了較為完整的碳資產屬性,既可以兌換成平臺公司內部的積分權益,又可以在平臺公司外部的碳市場上進行公開交易。

在第一階段,由于個人碳減排量僅在平臺公司內部流通,還未在公開碳市場上進行交易,對個人碳減排量逐一進行審計的必要性并不明顯,再加上短期內實現難度較大,因此,這個階段的審計對象以承載個人碳減排信息的平臺公司為主,審計范圍主要包含三類:內控審計、IT審計、報告審計。其中,內控審計,是指從內控流程上核實是否有“洗綠”或“漂綠”行為,或是在為不同主體提供積分回饋等激勵步驟時,是否公平。如由于內控流程的不嚴謹,造成碳積分與綠色權益兌換過程中的紕漏,使得碳減排行為與相應獲得的積分權益出現不匹配現象。IT審計,是指平臺公司在個人碳減量記錄中所應用的IT系統是否存在紕漏。如是否存在碳排放因子使用不當、碳核算過程未能使用正確的公式、碳減排行為未能準確記錄在IT系統中等情形。IT審計的難度相對較大,對審計機構的專業性要求非常高。報告審計,旨在核實平臺公司在對外披露的自身為生態圈所做的可持續發展貢獻的信息和報告,是否有夸張的記錄和陳述而獲取品牌或市值效應。

在第二階段,個人碳市場已基本成熟,居民碳賬戶體系已初步實現互聯互通,個人碳減排量已具備碳資產屬性,可在碳市場上進行公開交易,消費端碳審計在第二階段呈現出審計個人用戶與平臺公司并存的態勢。此時,個人碳減排量的資產屬性相對完備,可公開流通、交易,那么碳審計邏輯也趨同于傳統的個人所得稅核定征收,后者的初衷在于遏制個人偷稅、漏稅行為。同理,個人碳審計旨在個人碳減排量交易的過程中,防止個人夸大碳減排量而獲取不正當收益的行為,維護整個碳市場的穩健運行。同時,除了逐個進行碳審計外,在此階段仍須保留對平臺公司做碳審計,因為平臺公司也同樣具有通過批量為個人行為“洗綠”“漂綠”而在碳市場上謀取不正當利益的可能。平臺公司承載著數以億計用戶的碳減排量,當個人碳減排量和企業碳減排能夠交易時,平臺公司將匯總的個人碳減排量打包,代為在碳市場上進行交易,此時碳審計的作用就更為凸顯。

綜上,消費端碳審計在第一階段僅通過直接審計平臺公司,間接核驗個人碳減排量獲取、記錄情況;在第二階段,同步對個人用戶和平臺公司進行審計。

《審計觀察》:那么,在審計過程中,如何區分碳審計的對象屬于生產端還是消費端?

盧樂書:我們可以這樣理解,傳統審計是對常規資產的審計。當擁有資產的主體是公司時,就是傳統的財務審計;擁有資產的主體是個人時,則以稅務審計為主。碳減排量作為一類新型資產,擁有資產的主體是公司時,就是生產端的碳審計;擁有資產的主體是個人的時候,就是消費端碳審計。

消費端審計對象是個人時,類似傳統的個稅核定,在審計內容上,傳統稅務審計主要是核實稅務報表的真實性與準確性;而消費端碳審計的主要內容是核實個人碳減排量的真實性與準確性。在方式上,個人所得稅核定征收對科技的依賴程度并不高;而消費端碳審計須借助大量的金融科技手段(如人工智能、物聯網、云計算等技術),以及環境學、工程學、物理化學等專業知識,將審計流程盡可能地嵌入、滲透到碳減排行為發生的過程中去,與個人碳減排行為保持同步。在審計力度上,個人的收入上限無限寬。同時人的碳減排量是根據每天的行為產生,所以不會出現單筆大額差異,因此,對于個人碳減排量的逐一核實力度就小很多,識別起來也相對容易。

消費端碳審計對象是平臺公司的時候,更類似于生產端碳審計,主要區別在操作方式上。雖然消費端場景復雜且零散,消費端的碳審計標準比生產端的碳審計標準在制定難度上要大很多。但借助科技的力量,有望實現碳減排行為“記錄即審計”,審計的重點轉為在記錄過程的系統設置和制度設計上。此外,由于居民碳賬戶體系相對于企業碳賬戶要更加復雜多樣,個人的行為可以在不同的企業進行記錄,如何識別碳減排量的重復累計將是審計難點。

《審計觀察》:消費端碳審計與居民碳賬戶有何聯系?

盧樂書:居民碳賬戶既是消費端個人碳減排量的載體,又是個人碳配額與個人碳交易機制的載體。消費端碳審計就是對每個居民碳賬戶中承載的碳減排信息進行核實、驗證的過程,是碳審計在消費領域的原子化,居民碳賬戶體系的關鍵節點在于平臺公司,所以消費端碳審計的主要對象也是平臺公司。平臺公司向下能觸達消費端用戶,向上能將市場信息及時反饋給政府和監管機構。政府通過平臺公司,與消費端用戶進行有效連接,將低碳相關政策滲透到這樣的連接中去。平臺公司正是因為在碳賬戶體系中具有承上啟下的作用,也使其成為消費領域碳審計的主要對象。此外,消費端碳審計的審計報告可實時存儲、托管在碳賬戶體系中,碳賬戶成為碳審計報告的載體。

《審計觀察》:目前,消費端碳審計面臨的挑戰還有哪些?

盧樂書:消費領域碳審計的核心在于核實個人碳減排量的真實性與準確性,這為構建完善的碳市場與個人碳交易機制起到了壓艙石與穩定器的作用,但也面臨諸多挑戰。一是由于消費端場景零散且復雜,很難統一碳審計標準。二是居民碳審計的意識非常薄弱,對個人碳減排量的金融屬性認識不足。三是由于碳減排量可記錄在多個居民碳賬戶,重復計算問題給消費端碳審計帶來了較大挑戰。四是金融科技在消費端碳審計的滲透力度不足,離實現碳減排行為“記錄即審計”的愿景仍有距離。五是由于碳市場與個人碳交易機制尚處于初期,個人碳減排量的流通和交易程度還比較弱,給目前消費端碳審計的必要性帶來了挑戰。值得留意的是,居民端碳賬戶體系剛剛起步且勢頭迅猛,消費端碳審計也處于行業討論和發展初期,在這個階段,碳審計的服務功能宜全不宜缺,但審計力度易輕不宜重。第三方機構所提供的碳審計定位,也更多從服務角度幫助企業能夠更科學、規范地自愿履行好企業社會責任,而相對弱化傳統審計中的負面評價功能,才能鼓勵更多的企業主動參與到推進居民碳賬戶的建設中來。未來,隨著經濟發展方式的綠色轉型與碳審計標準的逐步建立,消費端碳審計在深度、廣度和精細度等方面能夠克服挑戰,日臻成熟,為全社會消費端碳減排的體系化構建保駕護航。(曹偉)

來源: 人民日報客戶端

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